建筑房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查防控策略

　　《建筑房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查防控策略》稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是企業(yè)沒(méi)有準(zhǔn)確理解國(guó)家稅收政策導(dǎo)致濫用稅收政策從而被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)稽查進(jìn)行納稅調(diào)增補(bǔ)稅、罰款并繳納滯納金的行政處罰風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)通過(guò)人為的、故意的虛列支出、虛構(gòu)業(yè)務(wù)騙取國(guó)家出口退稅、騙取多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和少繳納企業(yè)所得稅，從而觸犯刑法構(gòu)成延遲繳納稅款罪、虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪、漏稅罪等刑事犯罪的法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)能夠防范和控制以上兩種稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)是提升其核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要舉措，也是企業(yè)降低成本工作的重中之重。 《建筑房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查防控策略》稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是企業(yè)管理的重要管理之策。由于建筑、房地產(chǎn)企業(yè)是國(guó)家最近幾年稅務(wù)稽查的重點(diǎn)行業(yè)，所以做好建筑、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查的防范工作是納稅管理中的關(guān)鍵之舉。建筑、房地產(chǎn)企業(yè)要在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中規(guī)避稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)稅收安全，維持企業(yè)健康持續(xù)的經(jīng)營(yíng)，作為建筑、房地產(chǎn)企業(yè)的決策層、管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一定要重視企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控策略。為了提高廣大建筑、房地產(chǎn)企業(yè)的決策層、管理層和財(cái)務(wù)層對(duì)企業(yè)自身稅收風(fēng)險(xiǎn)的掌控能力，策劃好企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控工作，筆者結(jié)合自己多年在稅務(wù)實(shí)踐中的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和對(duì)國(guó)家最近頒布的稅收政策的研究，特意編寫(xiě)了《建筑房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查防控策略》。 《建筑房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查防控策略》從結(jié)構(gòu)來(lái)看，主要分為七章：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稽查重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)策略；增值稅計(jì)稅方法選擇的稅務(wù)稽查重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)策略；“甲供工程”業(yè)務(wù)的稅務(wù)稽查重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)策略；建筑、房地產(chǎn)企業(yè)“預(yù)收賬款”的納稅稽查重點(diǎn)；建筑、房地產(chǎn)企業(yè)成本列支的稅務(wù)稽查重點(diǎn)；（建筑）勞務(wù)公司的稅務(wù)稽查重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)策略；構(gòu)筑建筑、房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防控體系。 第一章增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稽查重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)策略 在稅務(wù)稽查實(shí)踐中，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)建筑房地產(chǎn)企業(yè)成本發(fā)票的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稽查重點(diǎn)主要涉及以下七大方面：虛抵和虛開(kāi)（以下簡(jiǎn)稱“兩虛發(fā)票”）成本發(fā)票的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；旅客運(yùn)輸發(fā)票和貨物運(yùn)輸發(fā)票的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；既用于簡(jiǎn)易計(jì)稅又用于一般計(jì)稅項(xiàng)目成本發(fā)票的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是否正確劃分抵扣比例；房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目?jī)?nèi)建造的基礎(chǔ)設(shè)施無(wú)償移交給地方政府所發(fā)生的成本發(fā)票的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目外建造的基礎(chǔ)設(shè)施無(wú)償移交給地方政府發(fā)生的成本發(fā)票的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)簽訂的包工包料合同（含混合銷售和兼營(yíng)行為），收到建筑企業(yè)開(kāi)具的增值稅成本發(fā)票的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)、固定資產(chǎn)和周轉(zhuǎn)材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等。以上七大方面所發(fā)生的成本發(fā)票的增值進(jìn)項(xiàng)稅額必須依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行抵扣，否則就不可以抵扣。 第二章增值稅計(jì)稅方法選擇的稅務(wù)稽查重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)策略根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十七條、第十八條和第十九條的規(guī)定，增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計(jì)算應(yīng)納稅額。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。在現(xiàn)有的稅法規(guī)定下，如果房地產(chǎn)和建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，則依照9%的增值稅稅率計(jì)征增值稅；如果房地產(chǎn)和建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，則建筑企業(yè)依照3%的征收率計(jì)征增值稅，房地產(chǎn)企業(yè)依照5%的征收率計(jì)征增值稅。房地產(chǎn)和建筑企業(yè)在增值稅一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的選擇上，不是隨便選擇而是必須依照稅法的規(guī)定進(jìn)行選擇。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須關(guān)注房地產(chǎn)和建筑企業(yè)的新項(xiàng)目和老項(xiàng)目在增值稅計(jì)稅方法選擇上是否嚴(yán)格依照稅法規(guī)定的條件進(jìn)行。 第三章“甲供工程”業(yè)務(wù)的稅務(wù)稽查重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)策略 根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第（七）項(xiàng)第2條的規(guī)定，甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。“甲供工程”涉及建筑企業(yè)與發(fā)包方的工程結(jié)算、發(fā)票開(kāi)具、納稅申報(bào)等稅務(wù)問(wèn)題。在“甲供工程”業(yè)務(wù)的稅務(wù)稽查實(shí)踐中，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)主要稽查以下兩個(gè)重點(diǎn)：一是三種假的“甲供材”業(yè)務(wù)的稽查；二是“甲供工程”中的發(fā)包方重復(fù)扣除“甲供材”成本少繳納稅的稽查。建筑企業(yè)要規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，必須采用巧簽“甲供材”合同策略和對(duì)于含“甲供材”金額簽訂“甲供材”合同的工程結(jié)算采用“差額法”策略。 第四章建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)“預(yù)收賬款”的納稅稽查重點(diǎn) 全面“營(yíng)改增”后的建筑和房地產(chǎn)企業(yè)，在金稅三期的數(shù)據(jù)控稅風(fēng)暴下，“預(yù)收賬款”科目成為稅務(wù)稽查部門跟蹤稽查的重要原因有三個(gè)：一是“預(yù)收賬款”涉及預(yù)繳增值稅的時(shí)間問(wèn)題；二是“預(yù)收賬款”涉及企業(yè)所得收入結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)間問(wèn)題；三是“預(yù)收賬款”涉及預(yù)繳增值稅的納稅地點(diǎn)問(wèn)題。 第五章建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)成本列支的稅務(wù)稽查重點(diǎn) 企業(yè)成本列支涉及企業(yè)所得稅稅前扣除、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅前扣除和出口企業(yè)的出口退稅等涉稅問(wèn)題的處理。在“以票控稅”的稅收征管體制下，為了管控企業(yè)成本列支的真實(shí)性和規(guī)范性，成本支出一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的稽查重點(diǎn)。綜觀房地產(chǎn)和建筑企業(yè)成本列支的稽查實(shí)踐，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常關(guān)注的成本列支稽查重點(diǎn)如下：一是建筑企業(yè)工程項(xiàng)目成本中的人、材、機(jī)成本的合理比例。二是勞務(wù)公司開(kāi)具發(fā)票是否存在虛開(kāi)。三是稅前扣除憑證是否符合“真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性”。四是建筑企業(yè)扣除分包額差額征收增值稅后，是否調(diào)減工程施工成本？房地產(chǎn)企業(yè)扣除土地成本、拆遷補(bǔ)償費(fèi)用及政府規(guī)費(fèi)差額征收增值稅是否調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本？五是房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅前成本扣除項(xiàng)目的稽查重點(diǎn)。 第六章（建筑）勞務(wù)公司的稅務(wù)稽查重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)策略 在現(xiàn)有的建筑領(lǐng)域，無(wú)論是否有建筑勞務(wù)資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司都可以與建筑總承包方、建筑承包方、建筑專業(yè)分包方等勞務(wù)發(fā)包方簽訂勞務(wù)分包合同，并向以上三個(gè)勞務(wù)發(fā)包方開(kāi)具3%的增值稅專用（普通）發(fā)票。建筑勞務(wù)公司應(yīng)該配備勞務(wù)負(fù)責(zé)人和聘請(qǐng)農(nóng)民工到建筑工地項(xiàng)目部進(jìn)行勞務(wù)管理，根據(jù)安全和質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，按照勞務(wù)分包合同的約定，完成勞務(wù)發(fā)包方發(fā)包的勞務(wù)工程量?？墒?，有些（建筑）勞務(wù)公司在勞務(wù)分包過(guò)程中，往往疏于管理，漏洞百出，陷入了虛開(kāi)增值稅發(fā)票的犯罪深淵。甚至有的（建筑）勞務(wù)公司純粹是開(kāi)票公司，靠賣發(fā)票賺稅點(diǎn)或建筑公司掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具發(fā)票，勞務(wù)公司只收管理費(fèi)作為企業(yè)利潤(rùn)之源。 第七章構(gòu)筑建筑、房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防控體系

　　肖太壽， 經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究員，中國(guó)財(cái)稅培訓(xùn)金牌講師，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士后（2011年12月月-2013年12月），2016年9月被中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)評(píng)為“*具影響力稅務(wù)老師”。先后就讀于江西財(cái)經(jīng)大學(xué)、中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院（現(xiàn)更名為：中國(guó)社會(huì)科學(xué)院大學(xué)），中央財(cái)經(jīng)大學(xué)。是我國(guó)第一個(gè)法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證等“三證統(tǒng)一”籌劃理論和“合同與賬務(wù)稅務(wù)處理相匹配和合同與發(fā)票開(kāi)具相匹配”的合同控稅新理念的提出者。精通中國(guó)稅法，具有較深的財(cái)政學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、稅收學(xué)理論水平和豐富的稅收籌劃實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。主要擅長(zhǎng)PPP（政府與社會(huì)資本合作）模式中的稅務(wù)策劃、合同節(jié)稅、企業(yè)納稅籌劃、企業(yè)稅務(wù)管理、稅務(wù)審計(jì)、企業(yè)涉稅疑難問(wèn)題處理、稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范以及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)，精通房地產(chǎn)行業(yè)、建筑安裝行業(yè)和工業(yè)制造業(yè)的涉稅管理、稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、納稅籌劃和稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)。為企業(yè)提供財(cái)稅培訓(xùn)1000多場(chǎng)，特別是為房地產(chǎn)和建筑企業(yè)和PPP（政府與社會(huì)資本合作）模式提供節(jié)稅設(shè)計(jì)方案，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，捍衛(wèi)了企業(yè)納稅人的權(quán)利。在國(guó)家公開(kāi)刊物發(fā)表論文100多篇。出版專著五本，編著8本。