個人所得稅綜合稅制可行性研究

　　改革開放以來，隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國城鄉(xiāng)居民收入大幅增長，生活日益改善。與此同時，我國居民收入分配差距呈逐步拉大趨勢。在構(gòu)建和諧社會形勢下，政府運(yùn)用再分配手段調(diào)節(jié)貧富差距顯得尤為重要并提到了相當(dāng)?shù)母叨?。在很多國家，個人所得稅自身糾偏收入分配的優(yōu)勢，使它成為調(diào)節(jié)收入分配的優(yōu)先選擇。然而，在我國，個人所得稅還沒有充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的積極作用，相反出現(xiàn)“逆向調(diào)節(jié)”，進(jìn)一步拉大了收入差距。由此，改革我國目前個人所得稅制，社會上有很高的期待和呼聲。研究我國實(shí)行個人所得稅綜合稅制的必要性和可行性，有著重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。《稅收經(jīng)濟(jì)文庫：個人所得稅綜合稅制可行性研究》除引言外，分為3章，從分析我國個人所得稅功能定位人手，首先闡述我國實(shí)行綜合稅制的必要性，并通過構(gòu)建實(shí)行綜合稅制所需一般條件的數(shù)理模型，重點(diǎn)對我國實(shí)行綜合稅制的匹配度進(jìn)行實(shí)證分析，同時對如何構(gòu)建具有中國特色綜合稅制和解決我國實(shí)行綜合稅制的約束條件提出一些思考和建議。第1章，主要闡述我國實(shí)行綜合稅制的必要性以及對實(shí)行綜合稅制所需一般條件進(jìn)行模型分析和構(gòu)建。通過分析，當(dāng)前和今后一段時期我國個人所得稅功能定位應(yīng)為公平優(yōu)先兼顧效率。綜合、分類和混合是個人所得稅三種課稅模式，它們既有聯(lián)系也有區(qū)別，既有優(yōu)點(diǎn)也有缺點(diǎn)。實(shí)行綜合稅制，是個人所得稅制自身完善、自我調(diào)適的必然要求，也是與國際接軌和構(gòu)建社會主義和諧社會的迫切需要?；诰C合稅制特征優(yōu)勢和現(xiàn)實(shí)情況，我國實(shí)行綜合稅制具有重大的現(xiàn)實(shí)和深遠(yuǎn)意義，應(yīng)成為我國個人所得稅課稅模式改革的目標(biāo)取向。一般而言，課稅模式的實(shí)行受生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅收征管水平等多種因素的制約，綜合稅制也不例外，其實(shí)行也需要一定的經(jīng)濟(jì)社會條件。《稅收經(jīng)濟(jì)文庫：個人所得稅綜合稅制可行性研究》認(rèn)為，綜合稅制的實(shí)行一般應(yīng)滿足以下六方面條件，據(jù)此《稅收經(jīng)濟(jì)文庫：個人所得稅綜合稅制可行性研究》構(gòu)建一個六維度的數(shù)理模型，為下文深入考量我國實(shí)行綜合稅制的可行性做準(zhǔn)備。一是納稅誠信。它是推行綜合稅制的重要條件，其主要由個人納稅道德水平和社會評價體系完善度來衡量。二是市場化。它是實(shí)行綜合稅制的重要前提，可以從企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、農(nóng)民、其他等五類人員的交易市場化程度考量。三是貨幣化，可以從企業(yè)人員、公務(wù)員、事業(yè)單位人員、農(nóng)民、其他人員等五類人員收入貨幣化程度予以考量。四是稅收信息化。它是綜合稅制實(shí)行的內(nèi)在要求和關(guān)鍵因素。社會信息化、稅務(wù)部門信息化、涉稅信息資源共享情況可作為衡量的指標(biāo)。五是法治化。法治化是推行綜合稅制的重要保障，其包括稅務(wù)部門法治化、納稅人法治化、協(xié)稅部門法治化等三方面衡量指標(biāo)。六是征管能力。稅收征管能力是綜合稅制最終能否落到實(shí)處的直接條件，主要由征管效率和質(zhì)量等因素衡量。在構(gòu)建模型的基礎(chǔ)上，通過定性、定量和經(jīng)驗(yàn)觀測等方法的匡算，《稅收經(jīng)濟(jì)文庫：個人所得稅綜合稅制可行性研究》認(rèn)為實(shí)行綜合稅制的匹配度應(yīng)在4.27~6.0之間。第2章，主要介紹綜合稅制國際經(jīng)驗(yàn)及我國實(shí)行綜合稅制路徑設(shè)計問題。通過簡要介紹典型國家實(shí)行綜合稅制情況，可以看到典型國家在實(shí)行的背景和做法上有一定的相同之處，并從中可以得到一些啟示。我國應(yīng)在學(xué)習(xí)借鑒的基礎(chǔ)上，以構(gòu)建具有中國特色的綜合稅制為目標(biāo)，進(jìn)行整體設(shè)計和相關(guān)制度安排。首先，明確改革的目標(biāo)和思路。其次，確立公平、便利、成本三大設(shè)計原則。再次，做好相關(guān)制度安排，包括：在中央統(tǒng)籌下整體規(guī)劃、分步實(shí)施；提高國民誠信納稅意識；確定納稅主體居民身份；運(yùn)用“S-H-S”所得理論，擴(kuò)大應(yīng)稅所得范圍；減少減免范圍；降低稅率，合理稅負(fù)；以家庭為納稅單位；建立健全收入分配、財產(chǎn)登記、存款實(shí)名等相關(guān)配套法律法規(guī)；創(chuàng)新個人所得稅管理，為個人所得稅公平功能實(shí)現(xiàn)提供保障。此外，城市與農(nóng)村區(qū)別實(shí)行，并做好“混合”模式的試點(diǎn)和推行，為向“綜合”過渡打好基礎(chǔ)。第3章，主要對我國實(shí)行綜合稅制的可行性進(jìn)行分析和考量。在第1章數(shù)理模型基礎(chǔ)上，從納稅誠信、市場化、貨幣化、信息化、法治化、征管能力等六個維度，對我國實(shí)行綜合稅制的匹配度進(jìn)行實(shí)證分析，得出目前我國實(shí)行綜合稅制具有一定的可行性的結(jié)論。但是，我國離實(shí)行綜合稅制還有一定的差距：一是納稅誠信對稅收工作的挑戰(zhàn)；二是個人收入多元化、隱性化、現(xiàn)金化情況突出；三是沒有一個現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)和征管程序；四是現(xiàn)有的稅務(wù)代理遠(yuǎn)不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需求；五是社會配套制度不夠完善，法治化有待加強(qiáng)等。那么，如何解決這些問題？一是科學(xué)規(guī)范管理程序，建立信息化支撐系統(tǒng)。二是推行新的征收管理方式。三是推進(jìn)社會配套改革，促使個人收入顯性化。四是解決好納稅人的后顧之憂，建立納稅積分的互動良性機(jī)制。五是加大稅收違法打擊力度。六是擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，促進(jìn)納稅意識提高。為進(jìn)一步驗(yàn)證綜合稅制在我國的可行性，《稅收經(jīng)濟(jì)文庫：個人所得稅綜合稅制可行性研究》以廣東為例，考量廣東實(shí)行綜合稅制的可行性及其匹配度，得出廣東尤其珠三角地區(qū)初步具備了實(shí)行綜合稅制的基礎(chǔ)和條件的結(jié)論。在此基礎(chǔ)上，建議選取珠江三角洲先行局部試點(diǎn)并提出了實(shí)施建議?！抖愂战?jīng)濟(jì)文庫：個人所得稅綜合稅制可行性研究》認(rèn)為，稅制模式?jīng)]有優(yōu)劣之分，只有適合與否。通過分析，個人所得稅綜合稅制在我國是一個必要的、可以實(shí)現(xiàn)的課稅模式。我國應(yīng)以構(gòu)建具有中國特色的個人所得稅綜合稅制為改革的目標(biāo)。目前，我國實(shí)行綜合稅制具有一定的可行性。考慮改革風(fēng)險和成本，建議在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行局部試點(diǎn)。

　　陳洋，男，漢族，1976年出生，畢業(yè)于中國人民大學(xué)，現(xiàn)任職于廣東省地方稅務(wù)局，并掛任廣州開發(fā)區(qū)地方稅務(wù)局高新分局副局長。曾參與編著《個人所得稅知識問答》《青少年稅收知識讀本》《中國稅收簡介》《個稅自行申報我做主》《廣東省地稅系統(tǒng)崗位培訓(xùn)大綱》等書，并在《人民日報》《經(jīng)濟(jì)日報》《南方日報》《羊城晚報》《《廣州日報》《中國稅務(wù)報》《中國改革報》《（財政與稅務(wù)》《廣東地方稅務(wù)》等刊物發(fā)表多篇文章，參與國家社會科學(xué)基金資助的重大項(xiàng)目（05&ZD049）。